Evasion fiscale : chiffres et perspectives. L'analyse de Pietro Boria, professeur de droit fiscal à l'Université La Sapienza de Rome
Le sujet de longue date et débattu de l'évasion fiscale en Italie a fait l'objet d'un travail de recherche mené par la Chaire de droit fiscal de la Faculté de droit de l'Université La Sapienza de Rome.
o Le point de départ de cette recherche a été suggéré par de nombreuses interventions récentes à contenu d'observateur empirique, journalistique et/ou politique/institutionnel, qui constatent l'absence d'une reconstruction analytique du phénomène de l'évasion fiscale en Italie. Et en effet, l'évasion fiscale – en tant que phénomène central de coexistence collective, susceptible d'altérer gravement le pacte social de l'État-collectivité – nécessite une reconstruction précise et articulée des données micro-économiques désagrégées (et non marginales ou épisodiques comme souvent réalisées dans les évaluations récurrentes). L'objet principal de la recherche concerne donc la reconstruction du phénomène évasif dans une perspective novatrice, selon une méthodologie différente de celle appliquée dans les documents officiels adoptés par l'administration financière pour estimer la dimension quantitative du phénomène lui-même.
Le contenu de la recherche
Le contenu de la recherche portait sur divers éléments conceptuels de l'évasion fiscale, à savoir :
- la lutte contre l'évasion fiscale comme composante essentielle du pacte social existant au sein de l'État-collectivité dans l'expérience actuelle ;
- la notion d'évasion fiscale également en relation avec les cas, conceptuellement contigus, d'évasion et d'abus du droit fiscal ;
- la dimension juridique de l'évasion fiscale dans le système juridique italien ;
- le choix de la méthode de reconstruction empirique « qui part du bas » (la méthodologie dite bottom up ) comme prémisse logique pour la reconstruction innovante du phénomène de l'évasion fiscale en Italie ;
- l'analyse spécifique des principales catégories de contribuables dans une perspective sectorielle et micro-économique et, par conséquent, la reconstruction de l'étendue quantitative de l'évasion fiscale en Italie
- vérification des résultats de l'activité d'évasion fiscale menée en Italie sur la base de solutions réglementaires et d'activités d'évaluation ;
- l'ampleur de l'évasion fiscale ;
- la lutte contre l'évasion fiscale internationale dans les scénarios actuels de concurrence fiscale déloyale entre États.
La méthodologie suivie dans le travail de recherche scientifique : la méthode bottom up (au lieu de top down).
L'élément qualifiant de la recherche concerne sans doute le choix de la méthode à utiliser pour la mesure de l'évasion fiscale (sujet très débattu dans la littérature économique). La doctrine regroupe généralement les méthodologies d'estimation de l'évasion en deux macro-catégories :
- méthodologies déductives (également définies de haut en bas ou indirectes) ;
- méthodologies inductives (également définies de bas en haut ou directes).
La méthode descendante repose sur la comparaison entre les données fiscales et un agrégat macro-économique correspondant (généralement représenté par les flux financiers issus des comptes nationaux), utilisé pour déterminer une assiette théorique d'imposition à laquelle comparer l'assiette déclarée par les contribuables.. L' écart fiscal est identifié par rapport au résultat différentiel produit par ces deux quantités. La méthode descendante a également été adoptée en Italie pour l'estimation officielle de l' écart fiscal des impôts directs et indirects.
Cependant, la doctrine économique (tant nationale qu'internationale) a démontré le degré élevé d'approximation de l'utilisation de cette approche méthodologique dans les estimations officielles, compte tenu de l'incertitude excessive qui la caractérise. De plus, la méthode descendante se dénote par la criticité supplémentaire de l'impossibilité (ou en tout cas de la difficulté remarquable) de procéder à une désagrégation des estimations par rapport aux articulations distinctes de l'évasion fiscale dans les différents segments de contribuables, résultant dans des excès de simplification et de conjecturalité.
Au contraire, l'approche méthodologique bottom-up repose sur l'utilisation de sources d'informations sectorielles et/ou de données micro-économiques qui permettent une analyse fine du phénomène d'évasion. Il s'agit d'une méthode empirique qui a l'avantage de fournir une reconstruction détaillée et spécifique par rapport aux activités et aux contribuables, en les différenciant par catégories et segments de marché. La méthode ascendante garantit ainsi une meilleure adhésion aux données réelles, car elle repose sur des informations plus détaillées que celles qui seraient obtenues en appliquant des méthodes indirectes (ou descendantes ).
Attribuer une dimension matérielle à un phénomène immatériel
Il convient également de préciser que l'estimation de l'évasion fiscale constitue une tentative conjecturale pour « attribuer une dimension matérielle à un phénomène immatériel ».
A cet égard, il convient en effet de préciser que :
- la question de l'évasion fiscale est liée à un phénomène empirique – l'économie souterraine – qui n'est pas connu en termes analytiques et précis (du moins dans l'état actuel des connaissances) ;
- l'appréciation de l'évasion fiscale est ainsi inévitablement renvoyée à des évaluations et estimations conjecturales ;
- chaque méthode utilisée pour les estimations et évaluations susmentionnées du phénomène d'évasion – top down (adoptée par les estimations officielles en Italie) ou bottom up (proposée dans cette recherche) – est donc désignée par un degré essentiel d'approximation ;
- l'utilisation de la méthode ascendante , acceptée dans cette recherche pour la reconstruction quantitative de l'évasion fiscale en Italie, impliquait l'utilisation de données obtenues à partir de sources publiques et officielles (en particulier, ISTAT, MEF, Agenzia Entrate) ;
- sur la base des données susmentionnées, la recherche a simulé les effets possibles de l'évasion fiscale pour des catégories micro-économiques individuelles, en supposant une série d'événements conjecturaux (et donc de « faits inconnus » dérivés de « faits connus ») ;
- les hypothèses du raisonnement conjectural ont été indiquées pour chaque catégorie micro-économique et fondées sur une base logique-empirique ;
- les conclusions sur le phénomène d'évitement en Italie reposent donc sur une série d'évaluations empiriques qui sont apparues au groupe de travail raisonnablement fondées (mais certainement pas démontrées de manière précise).
Par conséquent, la méthodologie de recherche n'envisage pas l'utilisation de techniques statistiques innovantes ou en tout cas dérivées d'éléments cognitifs autres que ceux officiels, mais a été réalisée à travers une combinaison innovante d'éléments conjecturaux de nature empirique appliqués aux statistiques officielles.
Dans cette perspective, la recherche n'est certainement pas destinée à formuler "une vérité" (ou en tout cas un résultat univoque) sur la dimension quantitative de l'évasion fiscale en Italie, mais plutôt à exprimer une tendance qui est une alternative logique à la reconstruction exprimée en comptabilité publique.
En d'autres termes, cette recherche – en cohérence avec le caractère expérimental des initiatives académiques – tend à « illustrer une éventuelle hypothèse reconstructrice » du phénomène évasif à opposer à la reconstruction officielle.
La portée scientifique et politique/institutionnelle de cette reconstruction alternative dépend naturellement de la sensibilité de ceux qui lisent/utilisent la recherche elle-même.
Les résultats de la recherche.
Le travail de recherche a produit quelques résultats qui peuvent être résumés ici.
- L'évasion fiscale en Italie reconstituée avec la méthode bottom up a une portée très différente de celle officiellement déterminée dans les documents comptables publics par la méthode top down (qui ces dernières années a été égale à environ 100 milliards d'euros).
- En particulier, grâce à l'analyse désagrégée des différents secteurs économiques se référant aux activités des contribuables, le chiffre global de l'évasion fiscale en Italie a été estimé à environ 10 milliards d'euros par an.
- En supposant les résultats empiriques (et officiels) de l'activité administrative de lutte contre l'évasion fiscale, il en résulte un chiffre d'évasion fiscale estimé à environ 12 milliards d'euros par an.
- En rectifiant les données susmentionnées en termes prudentiels (pour corriger d'éventuelles inexactitudes / inexactitudes / approximations), l'évasion fiscale en Italie a été estimée à 15 milliards d'euros par an.
- Il est donc évident que le résultat de cette recherche conduit à une différence vraiment remarquable par rapport aux données officielles ; la fraude fiscale reconstituée avec la méthode bottom up est en effet égale à environ 15% de la fraude fiscale établie avec la méthode top down .
Comme rappelé à plusieurs reprises, il s'agit évidemment d'un résultat conjectural, et donc caractérisé par une approximation intrinsèque à toute méthode conjecturale, qui exprime cependant une tendance sensiblement différente par rapport au résultat officiel figurant dans les documents de la comptabilité publique.
La reconstruction de la dimension quantitative de l'évasion fiscale comme illusion financière
Le contenu de la recherche résumée ici semble soulever une question fondamentale : pourquoi les données officielles (basées sur la méthode descendante ) supposent-elles une cohérence quantitative si élevée qu'elles apparaissent largement différentes des données qui pourraient être atteintes par une méthodologie d'analyse différente ? (basé sur la méthode ascendante ) ? Et pourquoi ne propose-t-on pas au moins une solution intermédiaire qui puisse paraître moins approximative ?
A cet égard, il semble possible d'envisager différentes hypothèses de réponse :
- une fraude fiscale à grande échelle permet le recours à une abstraction dans les comptes des finances publiques, c'est-à-dire la perspective de récupérer des recettes fiscales par la politique de contraste (étant donné qu'elle est reportée en permanence dans les manœuvres budgétaires de ces dernières années) ;
- proposer une donnée de grande évasion permet de « décharger » la responsabilité des enjeux cruciaux des finances publiques (et notamment du déficit d'exploitation constaté de manière stable ces dernières décennies) sur un public de « coupables invisibles » (c'est-à-dire les fraudeurs fiscaux) ;
- de plus, la représentation d'une évasion fiscale massive et généralisée génère l'attente d'une réduction prospective de la charge fiscale future des « bons contribuables », en relation avec l'évolution favorable souhaitable de la politique de lutte contre le phénomène d'évasion fiscale.
Dans cette perspective, les données officielles de l'évasion fiscale semblent être attribuables à ces mécanismes institutionnels, fréquents dans les finances publiques, qui induisent un comportement adhésif (ou en tout cas non-collision) des contribuables (c'est-à-dire les soi-disant "illusions financières")
L'évasion fiscale dans le cadre du récit de la relation fiscale.
En effet, c'est un « récit » de la relation fiscale qui minimise le rôle de l'État quant à la pénibilité des impôts, transférant plutôt cet état d'esprit au comportement transgressif d'une partie des « mauvais contribuables » ; l'évasion fiscale anormale engendre l'aggravation de la pression fiscale sur les « bons contribuables » et conditionne le fonctionnement incomplet de l'État- providence .
Cependant, cette représentation anormale et excessive de l'évasion fiscale n'est pas exempte d'effets secondaires et d'implications négatives sur la validité du pacte social. Et en effet, la perspective d'une évasion fiscale colossale développe une tension sociale inévitable au sein de la communauté nationale, produisant une rancœur croissante de la part des catégories de contribuables dont la virtuosité (salariés et retraités) est censée être envers les catégories de potentiels les fraudeurs fiscaux (notamment les professions libérales, commerçants et artisans).
Une reconstitution efficace du phénomène de l'évasion fiscale, déterminée sur la base d'informations détaillées et d'estimations détectées empiriquement, a donc des implications politiques et institutionnelles importantes, puisqu'elle permet une vision plus adéquate du système fiscal et des liens socio-économiques qui en découlent.
Il s'ensuit que la reconstitution correcte du phénomène d'évasion doit être considérée non seulement comme une simple donnée statistique, mais plutôt comme un message symbolique visant à renforcer le pacte fiscal qui fonde le vivre ensemble au sein de la communauté nationale.
Cet article est une traduction automatique de la langue italienne d’un article publié sur le magazine Début Magazine à l’URL https://www.startmag.it/economia/evasione-fiscale-italia-100-miliardi/ le Fri, 07 Oct 2022 05:21:48 +0000.